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기장세액공제는 간편장부 대상자가 복식부기 방식으로 장부를 작성하고 재무제표를 제출한 경우, 사업소득에 해당하는 종합소득 산출세액의 20%를 공제하는 제도입니다. 공제 한도는 종합소득세 신고 1건당 100만원입니다.
2026년 5월 종합소득세 신고에서는 2025년 귀속 소득을 기준으로 판단합니다. 간편장부 대상 여부는 원칙적으로 직전 과세기간 수입금액과 업종별 기준에 따라 결정됩니다.
기장세액공제 적용 대상과 요건
기장세액공제 대상은 간편장부 대상자입니다. 간편장부만 작성해 신고한 경우에는 적용되지 않으며, 복식부기에 따라 장부를 기록하고 재무상태표·손익계산서·합계잔액시산표를 종합소득세 신고서와 함께 제출한 경우에 공제가 가능합니다.
간편장부 대상자에게는 복식부기 의무가 없지만, 복식부기 방식의 기장을 선택할 수 있습니다. 이때 장부와 재무제표가 거래 사실에 맞게 작성되어야 하며, 형식적인 서류 제출만으로 공제가 확정되는 구조는 아닙니다.
| 구분 | 적용 내용 |
|---|---|
| 대상자 | 간편장부 대상 개인사업자 |
| 장부 방식 | 복식부기 장부 작성 |
| 제출 서류 | 재무상태표, 손익계산서, 합계잔액시산표 |
| 공제율 | 사업소득 관련 산출세액의 20% |
| 공제 한도 | 100만원 |
| 신고 시점 | 종합소득세 확정신고 기간 |
전문직 사업자는 수입금액 규모와 관계없이 원칙적으로 복식부기의무자에 해당합니다. 변호사, 의사, 세무사, 건축사 등 전문직 사업자는 간편장부 대상자 전용 공제인 기장세액공제 적용 대상에서 제외됩니다.
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신규 사업자는 해당 과세기간에 새로 사업을 시작한 경우 간편장부 대상자로 분류됩니다. 다만 사업 개시 후 매출이 커지고 다음 과세기간에 업종별 복식부기 기준을 넘으면 기장의무 구분도 변경됩니다.
간편장부 대상자 수입금액 기준
간편장부 대상 여부는 직전 과세기간 수입금액을 기준으로 판단합니다. 업종은 크게 3개 구간으로 나뉘며, 도소매업 등은 3억원, 제조업·음식점업·숙박업 등은 1억5,000만원, 서비스업 등은 7,500만원 미만 기준이 적용됩니다.
직전 연도 수입금액이 기준 이상이면 다음 연도에는 복식부기의무자가 됩니다. 복식부기의무자는 기장세액공제 대상이 아니며, 장부 미작성 또는 재무제표 미제출 시 무기장 관련 가산세 문제가 발생할 수 있습니다.
| 업종 구분 | 간편장부 대상 수입금액 기준 | 대표 업종 |
|---|---|---|
| 도소매업 등 | 3억원 미만 | 도매업, 소매업, 부동산매매업 |
| 제조·음식·숙박업 등 | 1억5,000만원 미만 | 제조업, 음식점업, 숙박업, 건설업 |
| 서비스업 등 | 7,500만원 미만 | 교육서비스업, 보건업, 예술업, 개인서비스업 |
예를 들어 음식점을 운영하며 2024년 수입금액이 1억4,000만원인 경우, 2025년 귀속 소득에 대한 2026년 5월 신고에서 간편장부 대상자에 해당할 수 있습니다. 해당 사업자가 2025년에 복식부기로 장부를 작성하고 재무제표를 제출했다면 공제 요건 검토 대상이 됩니다.
사업장이 2개 이상인 경우에는 업종별 수입금액을 합산해 기장의무를 판단하는 경우가 있습니다. 업종이 서로 다른 복수 사업장, 공동사업장 지분, 사업 양수도 이력은 기장의무 판정에 영향을 줄 수 있습니다.
복식부기 재무제표 제출 기준
복식부기는 자산·부채·자본과 수익·비용의 변동을 차변과 대변으로 기록하는 방식입니다. 현금 입출금만 적는 간편장부와 달리 외상매출금, 미지급금, 재고자산, 감가상각비, 부가가치세 예수금과 대급금까지 반영합니다.
기장세액공제를 받으려면 결산 결과를 재무제표 형태로 제출해야 합니다. 종합소득세 신고 과정에서 재무상태표, 손익계산서, 합계잔액시산표가 누락되면 공제 적용에 문제가 생길 수 있습니다.
재무상태표에는 신고일 현재 사업용 현금, 예금, 외상매출금, 차량운반구, 비품, 대출금, 미지급금 등이 표시됩니다. 손익계산서에는 해당 과세기간의 매출액, 매출원가, 인건비, 임차료, 지급수수료, 감가상각비, 사업소득금액이 반영됩니다.
합계잔액시산표는 계정과목별 차변·대변 합계와 잔액을 나타내는 자료입니다. 재무상태표와 손익계산서의 숫자가 합계잔액시산표 및 종합소득세 신고서의 사업소득금액과 연결돼야 합니다.
사업용 계좌, 카드매출 자료, 세금계산서, 현금영수증, 임대차계약서, 급여대장, 원천징수 신고자료는 장부의 근거가 됩니다. 개인 지출과 사업 지출이 섞이면 필요경비 인정 범위와 장부 신뢰성에 문제가 생길 수 있습니다.
- 사업용 통장 입출금 내역
- 매출 세금계산서 및 현금영수증 자료
- 매입 세금계산서 및 카드전표
- 임차료 지급 증빙
- 인건비 원천징수 신고자료
- 사업용 자산 취득 자료
- 재고 및 외상거래 명세
20% 공제액과 100만원 상한
기장세액공제 계산의 출발점은 종합소득 산출세액입니다. 사업소득 관련 산출세액은 종합소득금액에서 사업소득금액이 차지하는 비율을 반영해 계산하며, 해당 세액에 20%를 적용합니다.
부동산임대업에서 발생한 소득금액은 기장세액공제 계산에서 제외됩니다. 근로소득, 연금소득, 기타소득, 이자소득, 배당소득이 함께 있는 투잡 사업자도 사업소득 부분에 해당하는 산출세액을 기준으로 공제액이 산정됩니다.
기장세액공제액은 원칙적으로 종합소득 산출세액 × 사업소득금액 ÷ 종합소득금액 × 20%로 계산하며, 공제 한도는 100만원입니다.
예를 들어 종합소득금액이 5,000만원이고 부동산임대업을 제외한 사업소득금액이 4,000만원, 종합소득 산출세액이 500만원이라면 사업소득 관련 산출세액은 400만원입니다. 여기에 20%를 적용하면 공제액은 80만원입니다.
사업소득 관련 산출세액이 600만원인 경우 계산상 공제액은 120만원이지만, 실제 적용액은 100만원으로 제한됩니다. 산출세액 자체가 적거나 다른 세액공제·감면 적용 후 남은 세액이 적으면 공제 효과도 줄어들 수 있습니다.
| 사례 | 사업소득 관련 산출세액 | 20% 계산액 | 실제 공제액 |
|---|---|---|---|
| 사례 1 | 250만원 | 50만원 | 50만원 |
| 사례 2 | 400만원 | 80만원 | 80만원 |
| 사례 3 | 600만원 | 120만원 | 100만원 |
종합소득세 신고서 반영 순서
2025년 귀속 종합소득세 신고 기간은 2026년 5월 1일부터 6월 1일까지입니다. 5월 31일이 일요일인 관계로 법정 신고기한은 다음 날인 6월 1일로 연장됩니다.
홈택스 신고 화면에서 사업소득을 입력한 뒤 장부 종류를 복식부기로 선택하고 재무제표를 작성 또는 불러옵니다. 신고서의 세액공제 항목에서 기장세액공제 반영 여부와 계산 금액을 확인하는 절차가 필요합니다.
- 사업장별 수입금액 및 업종 코드 확인
- 간편장부 대상 여부 판정
- 복식부기 장부 결산
- 재무상태표·손익계산서·합계잔액시산표 작성
- 종합소득금액 및 산출세액 계산
- 세액공제 항목 입력 및 한도 검토
- 신고서 제출 후 접수증 보관
신고 후 공제가 누락된 사실을 발견한 경우 법정신고기한 경과 후 5년 이내에 경정청구를 검토할 수 있습니다. 다만 기장세액공제는 장부 작성과 재무제표 제출이라는 요건이 전제되므로, 신고 당시 자료가 갖춰져 있는지 확인이 필요합니다.
세무대리인을 통해 신고한 경우에도 기장의무 구분, 복식부기 재무제표 제출 여부, 세액공제 반영액은 사업자가 신고서에서 확인할 수 있습니다. 세액공제 금액만 확인할 경우 장부상 사업소득금액과 제출 재무제표의 일치 여부를 놓칠 수 있습니다.
공제 배제 사유와 신고 유의사항
간편장부 대상자라도 복식부기 장부를 작성하지 않으면 기장세액공제가 적용되지 않습니다. 간편장부 소득금액 계산서만 제출하거나 추계신고를 선택한 경우에도 공제 대상에서 제외됩니다.
복식부기의무자는 기장세액공제 대상이 아닙니다. 직전 과세기간 수입금액이 업종별 기준 이상인 사업자, 전문직 사업자, 법령상 복식부기의무가 적용되는 사업자는 복식부기 기장이 기본 의무에 해당합니다.
부동산임대업 소득은 공제 계산의 사업소득금액 범위에서 제외됩니다. 임대업과 음식점업, 소매업, 온라인 판매업 등을 함께 운영하는 경우에는 업종별 소득 구분과 공제 계산 자료를 명확하게 관리할 필요가 있습니다.
복식부기 장부에 가공경비, 사적 지출, 증빙 없는 비용이 포함되면 필요경비 부인과 추징 문제가 발생할 수 있습니다. 허위 장부나 사실과 다른 재무제표는 세액공제 배제, 과소신고가산세, 납부지연가산세의 원인이 될 수 있습니다.
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기장세액공제 자주 묻는 사항
Q. 간편장부를 작성해 신고하면 20% 공제가 적용됩니까?
적용되지 않습니다. 기장세액공제는 간편장부 대상자가 복식부기로 기장하고 재무상태표, 손익계산서, 합계잔액시산표를 제출한 경우에 적용됩니다.
Q. 신규 개인사업자도 기장세액공제를 받을 수 있습니까?
신규 사업자는 원칙적으로 해당 과세기간의 간편장부 대상자에 해당합니다. 복식부기 장부와 재무제표를 갖춰 종합소득세 확정신고를 한 경우 공제 요건을 검토할 수 있습니다.
Q. 산출세액이 700만원이면 공제액은 140만원입니까?
사업소득금액이 종합소득금액 전부를 차지한다는 전제에서는 20% 계산액이 140만원입니다. 다만 법정 한도 100만원이 적용되므로 실제 기장세액공제액은 100만원입니다.
Q. 근로소득과 사업소득이 함께 있으면 공제 계산은 어떻게 됩니까?
종합소득 산출세액 중 부동산임대업을 제외한 사업소득금액에 대응하는 부분을 계산한 뒤 20%를 적용합니다. 근로소득에 대응하는 산출세액은 기장세액공제 계산 대상에 포함되지 않습니다.
기장세액공제는 간편장부 대상 여부, 복식부기 장부 작성, 재무제표 제출, 사업소득 관련 산출세액, 100만원 한도를 모두 충족한 범위에서 적용됩니다. 2026년 종합소득세 신고 전에는 직전 연도 수입금액과 장부 기장 상태를 기준으로 공제 가능 금액을 산정합니다.